隋延輝 

塔吉克斯坦新版《稅務(wù)法典》已經(jīng)實(shí)施，其中對(duì)“礦產(chǎn)資源使用稅”界定較為完整細(xì)致，全面準(zhǔn)確了解其真實(shí)含義與“走出去”赴塔中國(guó)企業(yè)境外礦業(yè)投資的中國(guó)企業(yè)利益密切相關(guān)。本文對(duì)“礦產(chǎn)資源使用稅”相關(guān)概念的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，對(duì)相關(guān)稅務(wù)科目的適用范圍等問(wèn)題進(jìn)行了剖析。

一、新版稅務(wù)法典簡(jiǎn)介

塔吉克斯坦共和國(guó)新版《稅務(wù)法典》已于2013年1月1日起生效并執(zhí)行。與原稅務(wù)法典相比，新版《稅務(wù)法典》本著增加透明度、高效、公平、公正原則，對(duì)征稅和報(bào)表程序做了進(jìn)一步簡(jiǎn)化，并致力減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

新版《稅務(wù)法典》總條款數(shù)量由359條縮減至329條，稅目由384個(gè)減少到176個(gè)，稅務(wù)申報(bào)數(shù)量縮減至41%，稅務(wù)報(bào)表數(shù)量降低到86%。稅種由21個(gè)縮減至10個(gè)（2017年1月1日起在縮減至9個(gè)類別），其中國(guó)稅由17種減少至8種，地稅由4種變?yōu)?種。2017年起，制造業(yè)的利潤(rùn)稅由15%減至13%，其他經(jīng)營(yíng)類別則由25%降至23%。

塔新版《稅務(wù)法典》中廢除了零售貿(mào)易稅，并將相近的稅種進(jìn)行合并，包括土地稅與不動(dòng)產(chǎn)買賣稅、銷售稅與商品加工稅、礦產(chǎn)資源使用稅與水利資源稅，以及利潤(rùn)稅與最低利潤(rùn)稅合并，取消了采用平均統(tǒng)計(jì)指標(biāo)來(lái)計(jì)算利潤(rùn)稅和社會(huì)稅的方法。

二、礦產(chǎn)資源使用稅

    塔新版《稅法》將“自然資源稅” (Налоги за природные ресурсы) 單列一節(jié)來(lái)表述，稅法中的“自然資源”包括在資源使用合同范圍內(nèi)用于地質(zhì)研究與礦床開(kāi)采的礦產(chǎn)資源和（或）用于水利發(fā)電的水資源。新版《稅務(wù)法典》將“自然資源稅”劃分為兩大類：礦產(chǎn)資源使用稅和水資源稅。本文將重點(diǎn)討論“礦產(chǎn)資源使用稅”。

塔吉克斯坦新版《稅務(wù)法典》中“礦產(chǎn)資源使用稅” (Налоги с недропользователей) 包括認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅和礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅。

三、礦產(chǎn)資源使用稅的組成部分

　　（一）認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅

?術(shù)語(yǔ)解釋

認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅 (Подписной бонус) 是指在許可證確定的范圍內(nèi)為獲取礦產(chǎn)資源使用權(quán)，由礦產(chǎn)資源使用者一次性繳納的固定稅。“認(rèn)購(gòu)”對(duì)象是指由國(guó)專營(yíng)的出資勘查形成的探（采）礦權(quán)。繳稅目的是進(jìn)行地質(zhì)研究和礦床開(kāi)采。

應(yīng)當(dāng)指出，認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅與國(guó)內(nèi)所稱的“礦權(quán)價(jià)款”含義相近似。1998年在中國(guó)礦產(chǎn)資源法律法規(guī)中，首次出現(xiàn)“價(jià)款”這一術(shù)語(yǔ)。“申請(qǐng)國(guó)家出資勘查并已探明礦產(chǎn)地區(qū)塊的探礦權(quán)，探礦權(quán)申請(qǐng)人除繳納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)價(jià)款【中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院240號(hào)令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》第十三條】；“申請(qǐng)國(guó)家出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的采礦權(quán)，采礦權(quán)申請(qǐng)人除繳納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的由國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)價(jià)款【中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院241號(hào)令《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》第十條】。

預(yù)先繳納礦權(quán)價(jià)款的重要性還在于國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有者，同時(shí)也是投資人進(jìn)行地質(zhì)勘查，若發(fā)現(xiàn)了礦產(chǎn)地，應(yīng)該保護(hù)其投資人權(quán)益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)有資產(chǎn)私有化的推進(jìn)，為保護(hù)國(guó)家這一特定出資人的權(quán)益，申請(qǐng)人在申請(qǐng)取得由國(guó)家出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的探（采）礦權(quán)時(shí)，必須繳納探（采）礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。

?認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅納稅人和納稅金額的確定

作為礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)獲勝者，或者通過(guò)直接談判得到經(jīng)營(yíng)許可證（探礦權(quán)和（或采礦權(quán)）之一者）的自然人或法人是認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅的付款人。

認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅納稅金額是根據(jù)塔吉克斯坦共和國(guó)政府制定的規(guī)則來(lái)確定，并體現(xiàn)在礦產(chǎn)資源使用合同中。對(duì)于有些礦床，塔吉克斯坦共和國(guó)政府可以提高認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅納稅金額。

提出認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅金額多少所起的作用是用來(lái)確定礦產(chǎn)資源使用權(quán)招標(biāo)獲勝者的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)公告應(yīng)包含認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最低額信息。提出認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最高金額的參標(biāo)人視為招標(biāo)獲勝者。

?認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅繳納時(shí)間

確定認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅總額的50%，應(yīng)當(dāng)自頒布礦產(chǎn)資源使用權(quán)批件之日起30日內(nèi)繳納；余下的認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅總額的50%，自礦產(chǎn)資源使用合同生效之日起，不能遲于30日內(nèi)繳納。

對(duì)于個(gè)別礦床的認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅繳納時(shí)間，塔吉克斯坦共和國(guó)政府可以確定為另外的納稅期限。

　　（二）、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅

?術(shù)語(yǔ)解釋

商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅 (Бонус коммерческого обнаружения) 是指在合同范圍內(nèi)由礦產(chǎn)資源使用者勘查發(fā)現(xiàn)的、按照規(guī)定程序?qū)彾ǖ哪撤N礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量。并且這部分儲(chǔ)量經(jīng)濟(jì)上開(kāi)采是有益的。如礦床發(fā)現(xiàn)后，采礦工作根據(jù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證結(jié)果認(rèn)為是不合理的（不準(zhǔn)備進(jìn)行以后的開(kāi)采），則不繳納商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。

每次發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源后，將按照國(guó)家礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量委員會(huì)審定的所發(fā)現(xiàn)礦床儲(chǔ)量（通常為市場(chǎng)價(jià)值的1%），向礦產(chǎn)資源使用者征收商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。礦產(chǎn)資源使用者繳納商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅后，在獲取該種商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦段開(kāi)采許可證時(shí)，將不再征收認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅。

實(shí)際上，礦產(chǎn)資源開(kāi)采的認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最低金額不能低于商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅【塔吉克斯坦政府2011年8月30日第426號(hào)令】。

?商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅納稅人

商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅的納稅人是指礦產(chǎn)資源使用許可證范圍內(nèi)在合同區(qū)域開(kāi)展勘查工作時(shí)，聲明商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的礦產(chǎn)資源使用者。

?商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅金額的確定

商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅納稅金額是根據(jù)塔吉克斯坦共和國(guó)政府制定的規(guī)則來(lái)確定，并體現(xiàn)在礦產(chǎn)資源使用合同中。對(duì)于個(gè)別礦床，塔吉克斯坦共和國(guó)政府可以提高商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅納稅金額。

?商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅繳納時(shí)間

商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅上繳國(guó)家預(yù)算的時(shí)間，自頒布開(kāi)采許可證起，或塔吉克斯坦共和國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)審定所發(fā)現(xiàn)礦床儲(chǔ)量之日起，或塔吉克斯坦共和國(guó)授予全權(quán)部門審定所發(fā)現(xiàn)礦床儲(chǔ)量之日起不遲于90天。

對(duì)個(gè)別礦床的商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅繳納時(shí)間，塔吉克斯坦共和國(guó)政府可以確定另外的納稅期限。

　　（三）礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅

礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅(роялти за добычу) 屬于礦產(chǎn)資源使用過(guò)程中經(jīng)常性支出項(xiàng)目，相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)者繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)或租金。繳稅目的是開(kāi)采礦床（包括選冶礦石），使用礦產(chǎn)資源。待項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)后，投資者需按月繳納。

　　礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅稅基為按其類別規(guī)定的所開(kāi)采的礦產(chǎn)資源價(jià)值，根據(jù)開(kāi)采的礦產(chǎn)品銷售收入來(lái)確定。例如塔吉克斯坦新版《稅法》中貴金屬（金、銀和鉑族元素）開(kāi)采稅稅率為6%。

                                   作者簡(jiǎn)介：隋延輝，男，1963年生，博士，

                                   工作單位：吉林大學(xué)地探學(xué)院綜合信息礦產(chǎn)預(yù)測(cè)研究所。